Апелляционный суд подтвердил законность наложения штрафа за задержку в регистрации налоговых накладных — подробности данного дела.

Налоговая служба в Одесской области информирует, что судом апелляционной инстанции подтверждена правомерность налогового уведомления-решения по применению штрафных санкций за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки к таким налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, дата выписки которых приходится октябрь, ноябрь 2022 и февраль, март, апрель, май, июнь 2023 года.

Відповідно до постанови П'ятого апеляційного адміністративного суду, ухваленої 4 листопада 2024 року у справі № 420/12394/24, апеляційну скаргу платника не задоволено, а рішення суду першої інстанції, прийняте 26 липня 2024 року, залишено без змін.

Відмовляючи в задоволенні апеляційної скарги платника податків суд апеляційної інстанції виходив з наступного.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, коли виникають податкові зобов'язання, платник податків зобов'язаний створити електронну податкову накладну. Це має бути виконано з дотриманням вимог щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису особи, уповноваженої платником, а також у терміни, що встановлені законом, зареєструвати накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. У випадку здійснення операцій з постачання товарів чи послуг, продавець зобов'язаний вчасно підготувати податкову накладну, зареєструвати її в зазначеному реєстрі та надати її покупцеві на його запит.

Ця стаття також визначає крайні терміни для реєстрації податкових накладних та/або коригувальних розрахунків до них у Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Указаним пунктом також визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Зважаючи на викладене, у період спірних правовідносин ПК України закріплював обов'язок платників податку на додану вартість забезпечувати своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18 березня 2020 року вступив в силу Закон України, ухвалений 17 березня 2020 року під номером 533-IX, що стосується внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів з метою підтримки платників податків у період реалізації заходів, спрямованих на запобігання виникненню і розповсюдженню коронавірусної інфекції (COVID-19) (далі - Закон № 533-IX).

У зв'язку з набуттям чинності Закону № 533-ІХ, до підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України було внесено пункт 52-1. У цьому пункті зазначено, що за порушення податкових норм, скоєні в період з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою стримування поширення коронавірусної інфекції (COVID-19), не застосовуються штрафи. Виняток становлять лише санкції за конкретні порушення, що вказані в спеціальному переліку.

Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України скасував 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.

До завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" в Україні був введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та триває досі.

З метою вжиття необхідних заходів для підтримки військових і правоохоронних сил у протистоянні збройним агресорам, а також для забезпечення прав і обов'язків платників податків, Верховна Рада України ухвалила Закон України від 3 березня 2022 року № 2118-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України, що стосуються особливостей оподаткування та подання звітності під час воєнного стану". Цей закон вступив в силу 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Згідно з цим Законом, пунктом 69 було доповнено підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України. Відповідно до цього пункту, на час дії воєнного стану в Україні, податкові та зборові зобов'язання виконуються з урахуванням особливих умов, які зазначені в даному пункті.

На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та органів контролю призупиняється термін, встановлений податковими нормами та іншими правовими актами, відповідно до яких здійснюється контроль.

Законом від 24 березня 2022 року № 2142-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану" було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

27 травня 2022 року вступив у силу Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України, що регулюють особливості адміністрування податків, зборів та єдиного внеску в умовах воєнного або надзвичайного стану", прийнятий 12 травня 2022 року під номером 2260-IX (далі – Закон № 2260-IX).

У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції: "У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які здатні своєчасно виконувати свої зобов'язання щодо сплати податків і зборів, подання звітності, зокрема тієї, що зазначена в пункті 46.2 статті 46 цього Кодексу, а також реєстрації в актуальних реєстрах податкових накладних і коригувань, можуть бути звільнені від відповідальності за затримки в виконанні цих зобов'язань. Це стосується термінів, які припадають на період з 24 лютого 2022 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України стосовно особливостей податкового адміністрування під час дії воєнного та надзвичайного стану". Звільнення можливе за умов, що такі платники зареєструють податкові накладні та коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подадуть податкову звітність до 20 липня 2022 року, а також здійснять сплату податків і зборів не пізніше 31 липня 2022 року.

Процедура підтвердження здатності або відсутності можливості виконання платником податків зобов'язань, зазначених у цьому підпункті, а також список документів для підтвердження визначається центральним органом виконавчої влади, відповідальним за розробку та реалізацію державної фінансової політики.

Таким чином, з моменту вступу в силу Закону № 2260-IX, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, звільнення від відповідальності стало можливим лише за умови підтвердження у встановленому законом порядку здатності або нездатності платника податків виконати свої зобов'язання, зокрема, стосовно реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX, зокрема підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, був доповнений новими нормами. Відповідно до цих норм, у випадку виявлення порушень законодавства під час перевірок, до податкових платників можуть бути застосовані санкції відповідно до положень цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на відповідні органи. Це відбувається з урахуванням певних обставин, зазначених у підпункті 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, які можуть звільнити від фінансової відповідальності. Однак, вимоги законодавства про мораторій на накладення штрафів і фінансових санкцій протягом дії воєнного стану, надзвичайної ситуації або карантину, запровадженого Кабінетом Міністрів України для запобігання поширенню COVID-19, не підлягають застосуванню.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, чим спростовуються доводи апелянта у цій частині.

У даному випадку апеляційний суд також взяв до уваги, що позивачем були сформовані податкові накладні за періоди вересня, жовтня, листопада 2022 року та лютого, березня, квітня, травня, червня 2023 року, які не були зареєстровані у встановлені терміни, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Варто зазначити, що ці накладні були оформлені вже після скасування норм законодавства, що регулювали мораторій на застосування фінансових санкцій (штрафів).

Як було правильно зазначено судом, позивач не представив жодних доказів, які б підтверджували, що підприємство не могло зареєструвати виписані податкові накладні у встановлені законодавством терміни, а також не зверталося до податкового органу з повідомленням про неможливість виконання своїх податкових зобов'язань. Це свідчить про обґрунтованість застосування штрафних санкцій щодо позивача.

Щодо аргументів, що стосуються відсутності повноважень у податкового органу для ухвалення податкових повідомлень-рішень поза межами термінів, визначених пунктом 86.8 статті 86 Податкового кодексу України, колегія суддів зазначила, що просте порушення терміна прийняття податкового повідомлення-рішення не може слугувати єдиною підставою для визнання такого рішення неправомірним, якщо не доведено порушення законодавства, яке регламентує встановлення грошового зобов'язання платника податків.

Беручи до уваги наведене, суд дійшов висновку, що орган, який здійснює контроль, під час ухвалення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв у відповідності до вимог податкового законодавства.